全國人大常委會(hui) 委員、預算工委副主任劉修文調研發現，由於(yu) 多檔稅率並行，很多行業(ye) 內(nei) 都存在一項交易行為(wei) 同時適用多檔稅率的問題。他以快遞服務行業(ye) 為(wei) 例，快遞服務是由收件、分揀、運輸、派送等多個(ge) 連續業(ye) 務環節共同構成的一項整體(ti) 服務，但因增值稅多檔稅率，需要將每筆快遞訂單分拆為(wei) 交通運輸服務與(yu) 物流輔助服務兩(liang) 種業(ye) 務，分別適用9%與(yu) 6%的稅率。快遞行業(ye) 反映，如果對每筆訂單進行拆分，企業(ye) 甚至需要花50元的成本去拆分價(jia) 值10元的訂單。

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　　備受市場關(guan) 注的增值稅法草案近日提請全國人大常委會(hui) 會(hui) 議二次審議。作為(wei) 我國第一大稅種，增值稅收入規模約占全國稅收收入的30%，因此，立法條款的每一個(ge) 細微變動都牽動著企業(ye) 的神經。

　　草案二審稿作出哪些修改

　　相比於(yu) 一審稿，增值稅法草案二審稿主要將現行有關(guan) 政策規定上升為(wei) 法律，進一步充實完善了小規模納稅人製度。

　　此前，一審稿中涉增值稅小規模納稅人的相關(guan) 內(nei) 容較少，不少常委會(hui) 組成人員、地方和單位對此提出建議。作為(wei) 我國最龐大的納稅群體(ti) ，增值稅小規模納稅人數量超過5000萬(wan) 戶，占全部增值稅納稅人的80%-90%，當中主要是中小微企業(ye) ，重要性不言而喻。

　　根據各方建議，草案二審稿明確，年應征增值稅銷售額未超過500萬(wan) 元的納稅人，為(wei) 小規模納稅人；增加規定：小規模納稅人會(hui) 計核算健全、能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guan) 辦理登記，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；增加規定：根據國民經濟和社會(hui) 發展的需要，國務院可以對小規模納稅人的標準作出調整，報全國人民代表大會(hui) 常務委員會(hui) 備案。

　　同時，為(wei) 突出增值稅價(jia) 外稅的特點，草案二審稿增加規定，增值稅稅額，應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明。

　　在留抵退稅方麵，草案二審稿吸收了近年來留抵退稅改革成果，進一步完善了相應製度。比如，草案明確規定納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式，可以選擇結轉下期繼續抵扣，也可以申請退還；授權國務院規定相關(guan) 具體(ti) 辦法。

　　對於(yu) 草案二審稿的這些修改，全國人大常委會(hui) 委員們(men) 普遍認為(wei) ，有利於(yu) 提高法律的準確性、科學性和可執行性，但是總的來看，仍然有一些稅製平移的思路和痕跡在裏麵。他們(men) 期待改革的繼續深入。

　　簡並稅率呼聲高

　　為(wei) 了落實稅收法定原則，近些年中國稅收立法進程在逐步加快，目前18個(ge) 稅種中已有12個(ge) 完成立法任務，剩下的增值稅、關(guan) 稅、房地產(chan) 稅等被認為(wei) 是稅收立法中“難啃的骨頭”。

　　事實上，自2016年我國全麵實行“營改增”後，增值稅的改革一直在進行，每一次調整都影響深遠。就目前的稅製而言，矛盾主要集中在多檔稅率以及適用範圍上。

　　全國人大常委會(hui) 委員、預算工委副主任劉修文表示，增值稅是對銷售貨物和提供服務行為(wei) 在多個(ge) 環節征收的價(jia) 外流轉稅，它的原理是通過“上征下抵”“進項抵扣”的征收機製，即上遊企業(ye) 銷售商品時繳納的銷項增值稅，作為(wei) 下遊采購企業(ye) 的進項增值稅可以抵扣掉，繳納銷項稅減進項稅的差額，實現每個(ge) 環節隻就增值部分繳稅，避免產(chan) 業(ye) 鏈條中間環節的重複征稅。

　　在國際上，增值稅被廣泛認為(wei) 是有效籌集收入和中性稅製特征最明顯的稅種，直接效果是無論企業(ye) 對外采購還是自己生產(chan) 稅負都一樣，有利於(yu) 促進產(chan) 業(ye) 合理分工。

　　“從(cong) 增值稅原理出發，增值稅進銷項抵扣鏈條完整充分，才能把中間交易環節的進項稅都抵扣掉，不斷鏈、不缺鏈是增值稅發揮製度優(you) 勢的基礎和保障。”劉修文說，國際上普遍認為(wei) ，覆蓋所有貨物和服務、單一稅率、無減免稅優(you) 惠、進項抵扣充分才是最理想的增值稅製。

　　我國現行法規下設定的增值稅稅率有三檔，不同產(chan) 業(ye) 及銷售形式適用不同稅率，分別是13%、9%、6%，草案二審稿仍然保留了三檔稅率和原適用範圍。

　　劉修文此前做了相關(guan) 調研，發現實踐中因多檔稅率造成的增值稅征納矛盾分歧比較多，社會(hui) 各方麵對稅率簡並改革的呼聲一直都很高。

　　他說，多檔稅率並行意味著不同貨物和服務適用不同檔次的稅率，從(cong) 增值稅環環抵扣的原理看，會(hui) 產(chan) 生“高征低扣”和“低征高扣”等現象，影響稅製科學性和稅負的公平性。此外，還有數量和規模都不小的稅收優(you) 惠政策，也會(hui) 導致增值稅抵扣鏈條斷裂或不完整，需要進一步清理規範。

　　“實踐中有不少的誤解，好像對某個(ge) 行業(ye) 降低了增值稅，就得到了好處，其實不完全是這樣。”全國人大常委會(hui) 委員、預算工委副主任朱明春表示，這些年為(wei) 了助企紓困，政府出台了不少稅費減免政策，具體(ti) 到增值稅，情況就比較複雜。

　　他說，一個(ge) 行業(ye) 降稅率以後，其下遊行業(ye) 往往就增加了稅負，“因為(wei) 買(mai) 你的產(chan) 品，它是進項稅額抵扣的，上遊降低了稅率，不是正常的中性稅率以後，它可抵扣的數額較少，變成下遊稅負提高，這就不平等了。”

　　朱明春還提到一種情況，當一個(ge) 行業(ye) 免征增值稅後，其實隻是免了銷項稅，但采購進項稅不能抵扣，“有些時候反倒沒有享受到優(you) 惠，搞不好實際稅率還增加了”。因此，草案二審稿規定，企業(ye) 可以申請或者選擇放棄這個(ge) 優(you) 惠。

　　劉修文調研發現，由於(yu) 多檔稅率並行，很多行業(ye) 內(nei) 都存在一項交易行為(wei) 同時適用多檔稅率的問題，需要人為(wei) 拆分適用不同稅率，各地稅務機關(guan) 的執行標準也不夠統一，導致“同業(ye) 不同策”，嚴(yan) 重地影響了市場穩定預期和公平競爭(zheng) 。

　　他以情況較為(wei) 突出的快遞服務行業(ye) 為(wei) 例，快遞服務是由收件、分揀、運輸、派送等多個(ge) 連續業(ye) 務環節共同構成的一項整體(ti) 服務，但因增值稅多檔稅率，需要將每筆快遞訂單分拆為(wei) 交通運輸服務與(yu) 物流輔助服務兩(liang) 種業(ye) 務，分別適用9%與(yu) 6%的稅率。

　　根據快遞行業(ye) 的反映，我國多數快遞企業(ye) 業(ye) 務量巨大，如果對每筆訂單進行拆分，企業(ye) 甚至需要花50元的成本去拆分價(jia) 值10元的訂單，不同企業(ye) 、不同地區征管執行也有差異，遵從(cong) 成本和遵從(cong) 風險都過高，給行業(ye) 造成很大的競爭(zheng) 壓力和不確定性，不利於(yu) 營造良好的營商環境。

　　劉修文對此建議，有關(guan) 部門應按照黨(dang) 中央關(guan) 於(yu) “推進增值稅改革，適當簡化稅率”“優(you) 化稅製結構”“完善現代稅收製度”等重大決(jue) 策部署，積極回應社會(hui) 的期盼和市場的呼聲，深入研究分析簡並優(you) 化稅率、清理規範稅收優(you) 惠等改革舉(ju) 措的必要性和可行性。

　　“良法才能保障善治”

　　這在業(ye) 內(nei) 看來，仍有很長的路要走。此前，中國財政科學研究院黨(dang) 委書(shu) 記、院長劉尚希曾表示，增值稅適當簡化稅率是方向，但不可能一下子就完成，要考慮財政的承受能力以及對不同行業(ye) 稅負變化造成的影響。

　　市場呼籲，增值稅簡化稅率先從(cong) 三檔並兩(liang) 檔開始。劉尚希表示，三檔並兩(liang) 檔的必要條件，就是在並的時候，不能帶來太大的衝(chong) 擊。他說，斷崖式的三檔並兩(liang) 檔是會(hui) 製造風險、嚴(yan) 重問題的。增值稅三檔稅率適用於(yu) 不同行業(ye) ，形成了不同的稅負格局，但相互影響，任何一檔稅率調整都會(hui) 影響各個(ge) 行業(ye) 。“在這種情況下，隻能逐步調整，逐步到位，有一個(ge) 漸進性的路徑，不能搞休克療法，一下就改了。”

　　上海交通大學財稅法研究中心副主任王樺宇認為(wei) ，就簡並稅率而言，還涉及調整後增值稅稅收收入和整體(ti) 稅收收入的精算，暫時不可能將明確的簡並稅率納入此次修法過程中，而可能隻是明確國務院經授權或備案有這個(ge) 法定職權。

　　在此前提下，劉修文還建議，對草案二審稿中關(guan) 於(yu) 混合銷售的有關(guan) 規定進行完善，進一步明確快遞服務業(ye) 等特殊行業(ye) 主要業(ye) 務的判斷標準，提高法律的可執行性，降低征納雙方成本。

　　他提出了兩(liang) 種方案——一種方案是，由國務院有關(guan) 部門根據全國性數據統計，確定統一拆分比例，並在實施條例中予以明確。在草案第12條後增加一款授權：“具體(ti) 辦法由行政法規規定。”另一種方案是，在草案中明確對於(yu) 特殊行業(ye) 可以不按單筆業(ye) 務進行拆分，而是按整體(ti) 業(ye) 務的主營部分進行拆分，並在實施條例中細化有關(guan) 規定。在草案第12條後增加一款：“對於(yu) 交易量極大的特殊行業(ye) ，確實無法準確判斷應稅交易的主要業(ye) 務的，可以按照發生應稅交易的納稅人的主營業(ye) 務適用稅率、征收率。具體(ti) 辦法由行政法規規定。”

　　就混合銷售的規定而言，業(ye) 內(nei) 普遍樂(le) 觀。王樺宇說，一般認為(wei) 還是應該按照經濟實質和對納稅人有利的方式進行規則設計，實行更加精細化的稅收征管模式，這些意見和建議會(hui) 在後續的立法過程中得以適當采納。

　　顯然，改革仍將進行下去。增值稅是主體(ti) 稅種，各界都希望通過立法能夠盡可能完善一些，劉修文說，“良法才能保障善治”。

　　中青報·中青網記者 張均斌